《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》對(duì)“關(guān)聯(lián)關(guān)系”做了更加詳細(xì)的規(guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列關(guān)系之一：

由于《公司法》上的控股股東、實(shí)際控制人既可以是企業(yè)或其他組織，也可以是自然人，因此，由以上法律規(guī)定我們不難看出，所謂關(guān)聯(lián)關(guān)系，既包括企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，也包括企業(yè)與其他組織、個(gè)人之間的關(guān)系，在這種關(guān)系達(dá)到一定程度時(shí)，雙方之間即構(gòu)成法律上的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”，而在雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，企業(yè)、其他組織及個(gè)人的行為就要受到一定程度的限制。如《公司法》第一百二十五條規(guī)定，上市公司董事與董事會(huì)會(huì)議決議事項(xiàng)所涉及的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得對(duì)該項(xiàng)決議行使表決權(quán)，也不得代理其他董事行使表決權(quán)。當(dāng)然，該條僅是對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系中自然人的限制性規(guī)定，并非本文討論的重點(diǎn)，本文中，我們僅就企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系即關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)法律制度做簡(jiǎn)要分析。

《公司法》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念并未作出明確規(guī)定，依照《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、賒購(gòu)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

這就是說(shuō)，第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)并不是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人類(lèi)型，而是若干具有獨(dú)立法律人格的企業(yè)組成的企業(yè)集合；第二，維系關(guān)聯(lián)企業(yè)的紐帶本質(zhì)上是控制和從屬關(guān)系，它既包括股權(quán)控制關(guān)系，也包括公司法上的實(shí)際控制關(guān)系，還包括基于其他法律因素而形成的控制關(guān)系，這些直接或間接的控制關(guān)系足以影響從屬企業(yè)的獨(dú)立意志和行為；第三，組成關(guān)聯(lián)企業(yè)群體的獨(dú)立主體不僅包括公司法人，而且包括具有獨(dú)立法律人格的其他類(lèi)型的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織。

那么，維系關(guān)聯(lián)企業(yè)的紐帶具體包括哪些呢？關(guān)聯(lián)企業(yè)的本質(zhì)在于控制與從屬（包括共同從屬），這種控制與從屬是通過(guò)股權(quán)參與、協(xié)議連接及身份連接構(gòu)成的。

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1、股權(quán)參與。即某企業(yè)擁有其他企業(yè)一定比例的股份。當(dāng)然，并不是所有的股權(quán)參與都能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)，只有導(dǎo)致控制的股權(quán)參與才能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)生。那么“導(dǎo)致控制的股權(quán)參與”的控股比例又如何確定呢？對(duì)此《公司法》并未作出明確界定，但是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第九條第（一）款則明確規(guī)定，“一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上”即可構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

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2、協(xié)議連接。即如果某企業(yè)與其他企業(yè)之間存在統(tǒng)一管理關(guān)系的合意，如支配性合同和具有支配性質(zhì)的聯(lián)營(yíng)合同，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)合同、企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)合同、委托經(jīng)營(yíng)合同、擔(dān)保合同、技術(shù)許可合同等，并且這種合意使一方對(duì)另一方的控制管理達(dá)到一定程度時(shí)，雙方之間即形成關(guān)聯(lián)企業(yè)?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第九條第（二）、（五）、（六）、（七）款正是對(duì)這種企業(yè)之間協(xié)議紐帶的具體列舉，當(dāng)然，通過(guò)列舉方式是無(wú)法窮盡關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的所有合同形式的，關(guān)鍵還在于這種合同關(guān)系是否在兩者之間產(chǎn)生了控制關(guān)系。

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3、基于身份關(guān)系所形成的連接。如兩個(gè)企業(yè)同受一個(gè)企業(yè)或自然人控制；董事、監(jiān)事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員所任職的企業(yè)和這些高級(jí)管理人員的家庭成員所直接或間接控制的企業(yè)；一個(gè)家庭中的兩個(gè)成員所直接或間接控制的兩個(gè)企業(yè)等?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第九條第（八）款也對(duì)此內(nèi)容作出了簡(jiǎn)要闡述。

股權(quán)參與、協(xié)議連接、身份連接只是手段，其最終目的仍在于控制，因此，判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的根本標(biāo)志仍在于企業(yè)之間是否存在控制和從屬關(guān)系，或者同為第三人所控制。